3 Klausimas. UAB dirbantis akcininkas buvo komandiruotas į užsienį kelti kvalifikaciją. Kartu vyko ir jo žmona, už kurios kelionę, nakvynės išlaidas buvo apmokėta iš bendrovės lėšų. Ar išlaidos, susijusios su darbuotojo žmona šiuo atveju turi būti apmokestintos gyventojų pajamų mokesčiu?

Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (Žin., 2002, Nr. 73-3085; toliau - GPMĮ) 2 straipsnio 15 dalyje įtvirtintas pajamų natūra apibrėžimas. Tai neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina (konkrečiam gyventojui dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos nustatyta mažesne negu tikroji rinkos kaina) gautas nuosavybėn arba naudoti (neįgyjant nuosavybės teisės) turtas arba gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda (jei naudos davėjas turėjo tikslą naudą duoti konkrečiam asmeniui), kai gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška pagal GPMĮ nuostatas būtų priskiriamas pajamoms.

Pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. spalio 30 d. įsakymu Nr. 339 patvirtintos Pajamų, gautų natūra, pripažinimo ir įvertinimo tvarkos (Žin., 2002, Nr. 105-4708) 2.3 punktą, gyventojo pajamomis, gautomis natūra, laikoma iš asmens, nesusijusiu su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, gautos nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė viršija 250 litų.

Todėl Jūsų pateiktu atveju, UAB darbuotojo žmonai neatlygintinai suteiktos kelionės bei nakvynės paslaugos, gautos iš asmens, nesusijusio su gyventoju darbo santykiais, laikomos gyventojo gautomis pajamomis natūra ir yra pajamų mokesčio objektas, jei jų vertė viršija 250 litų. Tokiu atveju apmokestinama visa gautų pajamų natūra vertė. Pagal GPMĮ 6 straipsnio nuostatas, tokios gyventojo pajamos natūra priskiriamos A klasės pajamoms, kurioms taikomas 27 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifas.

5. PVM atskaitos tikslinimas prekių praradimo atvejais

Jeigu PVM mokėtojas prarado prekes dėl netinkamo prekių saugojimo ar naudojimo, dėl nusikalstamos kitų asmenų veikos (nepranešus apie tai nustatyta tvarka) ir panašiais atvejais, tai šių prekių pirkimo (importo) PVM atskaita turi būti tikslinama to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje.
Patikslinta atskaityta pirkimo (importo) PVM suma turi būti deklaruojama mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 30 laukelyje ir šia patikslinta (atstatyta) pirkimo (importo) PVM suma didinama į biudžetą mokėtina (mažinama iš biudžeto grąžintina) 31 laukelyje nurodyta PVM suma.

Pavyzdys
1 atvejis
PVM mokėtojas 2004 m. spalio mėnesį įsigijo prekių, kurias ketino naudoti PVM apmokestinamoje veikloje, todėl 10 000 Lt jų pirkimo PVM įtraukė į PVM atskaitą.
2004 m. gruodžio mėnesį buvo nustatyta, kad dėl netinkamo laikymo pusė prekių sugedo ir kad PVM mokėtojas negalės jų parduoti ir apskaičiuoti pardavimo PVM.
Todėl 2004 m. gruodžio mėnesio PVM deklaracijoje turi būti tikslinama šių prekių PVM atskaita. Patikslinta atskaityta pirkimo PVM suma sudaro 5 000 Lt (10 000 /2). Ši patikslinta PVM suma su minuso (-) ženklu, t. y. (-5000 Lt) turi būti įrašyta į deklaracijos FR0600 30 laukelį ir šia suma turi būti padidinta į biudžetą mokėtina (mažinama iš biudžeto grąžintina) PVM suma.

2 atvejis
PVM mokėtojas, gaminantis PVM apmokestinamus pieno produktus, šiems produktams gaminti įsigijo žaliavų, medžiagų ir įvairių paslaugų, kurių pirkimo PVM įtraukė į PVM atskaitą. Pagal apskaitos duomenis apskaičiuota, kad 1 kg šios produkcijos pagaminti sunaudota žaliavų ir paslaugų už 10 Lt, kurių į atskaitą įtrauktas pirkimo PVM sudarė 1,8 Lt.
2004 m. liepos mėnesį buvo nustatyta, kad dėl netinkamo laikymo 500 kg gatavos produkcijos sugedo. Šiuo atveju PVM mokėtojas privalo patikslinti PVM atskaitą ir grąžinti į biudžetą atskaitytą PVM už sugedusioms prekėms pagaminti sunaudotas žaliavas, medžiagas ir paslaugas 900 Lt (1,8 x 500). Patikslinta PVM atskaitos suma (-900 Lt) turi būti įrašoma į 2004 m. liepos mėnesio PVM deklaracijos FR0600 formos 30 laukelį ir šia suma turi būti padidinta į biudžetą mokėtina (mažinama iš biudžeto grąžintina) PVM suma.